Являются ли взносы в СРО прочими расходами при исчислении налога на прибыль?

• Главная
• Общие вопросы
• Налогообложение СРО
• Являются ли взносы в СРО прочими расходами при исчислении налога на прибыль?

Как учитываются взносы в СРО (допуск на вид строительных работ) для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, если общество с ограниченной ответственностью применяет общий режим налогообложения?

Ответ:

Условия вступления в СРО предполагают обязанность участника уплатить взносы: при вступлении в СРО – единовременно уплачивается вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд; далее – регулярные взносы, к которым относятся членские взносы в СРО. Это основано на п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях". Членские взносы саморегулируемая организация тратит на свой аппарат. С помощью компенсационного фонда, что ясно из названия, покрываются имущественные обязательства участников организации, которые могут возникнуть перед потребителями.

Для целей налогообложения прибыли, расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты, что следует из п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Если траты оправданы с экономической точки зрения, их можно оценить в денежной форме, то их можно назвать обоснованными.

Когда говориться о том, что расходы должны быть подтверждены документами, имеется в виду, что расход средств должен быть документально подтвержден и правильно оформлен согласно российскому законодательству.

Без допуска СРО на виды работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства деятельность в сфере строительства, проектирования и изысканий в части выполнения внесенных в Перечень работ невозможна.

Если организация не уплачивает взносы, ее деятельность не может быть разрешена, исходя их этого, можно утверждать, что средства, которые она тратит на эти взносы – это расходы, обоснованные экономически. Поэтому они и учитываются, когда исчисляется налог на прибыль. Но включать в расчет их можно только, если это возможно подтвердить документами.

Для этого можно предоставить:

- Копию свидетельства, которое было выдано СРО и является подтверждением, что организация является ее членом;

- Платежное поручение на перечисление взносов;

- Счет или иная документация, полученная в СРО.

Согласно п. 40, статьи 270 НК РФ, взносы и вклады, иные обязательные платежи некоммерческих организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль, по общему правилу, не учитываются. Однако как указано в пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль можно отнести вклады и взносы, уплачиваемые НКО в том случае, если их уплата является условием для осуществления деятельности.

Согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, как прочие расходы должны быть указаны – взнос в компенсационный фонд СРО при вступлении, а также постоянные (членские) взносы, которые организация обязуется оплачивать, после того, как становится полноправным членом СРО. Уплата указанных взносов является обязательным условием для возможности осуществления деятельности – выполнения работ различного характера, которые непосредственно влияют на безопасность объектов кап. строительства (работы по реконструкции, строительству, капитальному ремонту, проектированию, инженерным изысканиям).

Денежные средства, потраченные на уплату указанных выше взносов, являются прочими расходами и должны признаваться налоговым органом в учете при применении метода начисления единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Данная позиция нашла отражение в Письмах Минфина России от 11.02.2010 N 03-03-06/1/63, от 26.03.2009 N 03-03-06/4/22, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/213, а также в письме УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229

Ранее, имела место несколько иная позиция: организациям рекомендовалось отражать расходы на уплату взносов в СРО согласно положению п. 1 ст. 272 НК РФ, по смыслу которой, расходы могут считаться таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от времени фактической выплаты. Такие расходы должны определяться учитывая ст. ст. 318 - 320 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2009 N 16-15/083054.

Таким образом, расходы в виде уплаты взносов в компенсационный фонд СРО, а также вступительных, членских взносов, для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете при применении метода начисления единовременно в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, согласно которому, датой расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного (налогового) периода.