НОПРИЗ
Ассоциация саморегулируемых организаций
Общероссийская негосударственная некоммерческая организация – 
Общероссийское межотраслевое объединение работодателей
"Национальное объединение саморегулируемых организаций,
основанных на членстве лиц, выполняющих инженерные изыскания,
и саморегулируемых организаций, основанных на членстве лиц, 
осуществляющих подготовку проектной документации"

РУКОВОДИТЕЛЬ АППАРАТА
 

Национальное объединение изыскателей и проектировщиков (далее - НОПРИЗ) для целей единообразного понимания всеми правоприменителями вопроса уплаты налога на прибыль с процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальных счетах саморегулируемых организаций в области инженерных изысканий и архитектурно-строительного проектирования, созданных в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации, просит определить Вашу позицию по вопросу необходимости уплаты налога на прибыль, с доходов полученных в виде процентов от размещения компенсационных фондов саморегулируемых организаций, и так же считает необходимым пояснить следующее.

В соответствии со ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ, компенсационный фонд саморегулируемой организации формируется за счет взносов членов саморегулируемых организаций в целях обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации по обязательствам, возникшим вследствие причинения вреда личности или имуществу гражданина, имуществу юридического лица вследствие разрушения, повреждения здания, сооружения либо части здания или сооружения, а так же в целях обеспечения имущественной ответственности Департамент налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации членов саморегулируемой организации по обязательствам, возникшим вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения ими обязательств по договорам подряда на выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации, заключенным с использованием конкурентных способов заключения договоров.

Статьей 55.16-1 Градостроительного кодекса РФ предусмотрено, что средства компенсационного фонда возмещения вреда и компенсационного фонда обеспечения договорных обязательств саморегулируемой организации размещаются на специальных банковских счетах, открытых в российских кредитных организациях, соответствующих требованиям установленным Правительством Российской Федерации.

Кредитная организация обязана осуществлять операции по специальным банковским счетам, на которых размещены средства компенсационных фондов саморегулируемой организации, в соответствии с требованиями частей 4 и 5 статьи 55.16 настоящего Кодекса. Иные операции по специальным банковским счетам не допускаются.

В настоящее время в правоприменительной практике возникла неопределенность в вопросе о том, являются ли проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, доходом, подлежащим налогообложению, или саморегулируемые организации и прочие владельцы специальных счетов должны быть освобождены от уплаты налога на прибыль организаций с таких процентов.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пп. 14 п. 1, ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (индивидуальным предпринимателем) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

При размещении средств целевых поступлений (средств компенсационного фонда) на специальные счета в банках возникает вопрос о том, должна ли такая деятельность рассматриваться как предпринимательская и, соответственно, должно ли такое размещение средств рассматриваться как нарушение их целевого назначения, а сами средства, в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ, включаться в состав внереализационных доходов организации.

В связи с этим суммы средств целевых поступлений, размещенные на специальных счетах в банках, не могут учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В данном случае вопрос о целевом расходовании должен решаться по результатам конечного расходования средств целевых поступлений в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования. Поскольку при размещении средств целевых поступлений на специальных счетах в банках конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции саморегулируемых организаций, по нашему мнению, следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств.

Что касается полученных процентов от размещения средств компенсационных фондов на специальных счетах в банках, то согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.

Средства в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, имеют целевое назначение, определенное федеральным законом. В этой связи, указанные средства, по нашему мнению, неправомерно рассматривать в качестве экономической выгоды владельца специального счета и, соответственно, учитывать у владельца специального счета в доходах, формирующих налогооблагаемую прибыль. Следовательно, доходы некоммерческой организации в виде процентов от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Но принимая во внимание закрытый перечень операций, которые могут осуществляться по специальному счету, можно заключить, что денежные средства, поступающие на специальные счета, в виде процентов, начисленных кредитными организациями за пользование денежными средствами, имеют целевое значение, определенное федеральным законом, исключающим их использование владельцем счета по своему усмотрению, в связи с чем указанные средства не должны облагаться налогом на прибыль.

С.А. Кононыхин

Ответ:

Ответ на вышеприведенное письмо НОПРИЗ содержится в письме Минфина России от 13.12.2016 г. исх. № 03-03-06/3/74498 "По вопросу уплаты налога на прибыль с доходов, полученных в виде процентов от размещения компенсационных фондов саморегулируемых организаций"
 

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 21.11.2016 № 1-О Г В /02-1171/16-0-0 и сообщает следующее.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, в том числе и некоммерческие.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

К доходам относятся доходы от реализации, которыми признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав и внереализационные доходы (статья 248 НК РФ).

На основании пункта 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен в статье 251 НК РФ. В указанном перечне не поименованы доходы в виде процентов полученных некоммерческими организациями по специальным счетам в банке.

Таким образом, согласно действующей редакции НК РФ доходы, полученные в виде процентов от размещения средств компенсационных фондов саморегулируемых организаций подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов

---

Похожие статьи:

Облагаются ли налогом проценты от размещения компенсационного фонда СРО? (Позиции Минфина РФ)